Nouveau PCGR pour prestations multiples

De nombreuses entreprises, grandes et petites, offrent une large gamme de produits et services à leurs clients. Souvent, ces ventes de produits et de services sont négociés en même temps avec un seul client, ce qui en un seul arrangement contractuel avec prestations multiples.

Pensez à la compagnie de téléphone cellulaire qui fournit un téléphone gratuit ou à prix réduit à un client qui signe un contrat de deux ans. Un produit (le téléphone) a été livré au début du contrat avec un cash-flow courant (y compris les frais d'activation) et un flux de trésorerie futurs garanti raisonnablement certain.

Cette mise à jour entraînera des modifications importantes aux PCGR. Nouveaux PCGR pour accords de prestations multiples fournira une image plus claire des réalités économiques de ces arrangements. Que ce soit un élément a une juste valeur objective et fiable, comme référentiel comptable antérieur exige la séparation, n'a plus d'importance. La réalité économique est que si le service est offert au client, cet élément a une valeur et, le cas doit être reconnue comme appropriée, en conséquence. En outre, les obligations d'information plus robustes donneront aux utilisateurs des états financiers une meilleure idée de la façon dont une entreprise gagne son argent.

Cet article présente les principales révisions conformes aux PCGR qui touchent plusieurs produits livrables ainsi que de brefs exemples de la façon dont les changements auront une incidence sur la pratique.

Alors que les nouvelles exigences de divulgation sont plus importantes et il faudra beaucoup d'efforts, le changement d'évaluation à une approche est peut-être un changement de paradigme fondée sur le prix relatif vendu à la comptabilisation de la constatation des produits dans ces situations.

NOUVELLES RÈGLES POUR DIVULGATION DES ÉTATS FINANCIERS

Les modifications apportées aux PCGR précédent auront probablement le plus grand impact sur le niveau de divulgation des états financiers de ces dispositions. Les plus grands utilisateurs de changement peuvent attendre à voir est considérablement élargi et amélioré la communication des arrangements sur lesquels ils ont été offerts peu d'informations dans le passé. Bien que la divulgation importante sur la reconnaissance des revenus a été nécessaire pour un certain temps, en ce qui concerne spécifiques à prestations multiples, il n'a pas été étendue.

Il procède ensuite à préciser les informations spécifiques requises:

La nature de ses accords de prestations multiples.

Les livrables importants dans les arrangements.

Le calendrier général de livraison ou d'exécution de service pour les produits à livrer dans les arrangements.

Performance-, ANNULATION, termination- et dispositions de type de remboursement.

Une discussion des facteurs importants, les intrants, les hypothèses et les méthodes utilisées pour déterminer le prix de vente (si des preuves objectives propres au fournisseur, preuve d'un tiers, ou estimé le prix de vente) pour les produits livrables importants.

Que ce soit les produits livrables importants dans les arrangements considérés comme des unités de comptabilisation distinctes, et les raisons pour lesquelles ils ne sont pas admissibles en unités de comptabilisation distinctes, le cas échéant.

Le calendrier général de la constatation des produits pour les unités importantes de la comptabilité. [Contenu en attente ASC 605-25-50-2]

DIVULGATION DES ÉTATS FINANCIERS

Le chiffre d'affaires des contrats avec des arrangements d'éléments multiples sont reconnus comme chaque élément est obtenu en fonction de la juste valeur relative de chaque élément à condition que les éléments livrés ont une valeur aux clients sur une base autonome. Les montants alloués à chaque élément sont basés sur sa juste valeur objectivement déterminée, comme le prix de vente du produit ou service lorsqu'il est vendu séparément ou les prix des concurrents pour les produits ou services similaires.

Bien que cette divulgation va au-delà des obligations d'information précédentes, plusieurs éléments devront changer pour répondre aux nouvelles exigences de divulgation des PCGR. Plus important encore, cette note ne décrit pas la nature de ces accords de prestations multiples, seulement qu'ils existent et sont comptabilisées séparément. Les utilisateurs des états financiers peuvent espérer acquérir une meilleure compréhension de l'économie de ces dispositions (qui est, les ventes de produits ainsi que des contrats de service).

Nous constatons les produits d'équipement pour les services, dans lesquels nous Regroupez les équipements avec les services d'entretien et de surveillance, lorsque l'équipement est installé conformément aux spécifications contractuelles et prêt à l'usage du client. Les services d'entretien et de surveillance sont comptabilisées chaque mois sur la durée du contrat que nous fournissons les services. Les contrats à long terme sont comptabilisés selon la méthode du pourcentage d'achèvement. Nous utilisons la méthode de l'achèvement des travaux si nous ne pouvons pas estimer les coûts avec un degré de fiabilité raisonnable.

Comme ce fut le cas avec Honeywell, la communication de Verizon contient plus que ce qui avait été précédemment requis en vertu des PCGR. Alors que Verizon ne donne plus d'une explication de la nature de ces dispositions que la note de Honeywell a fait, la note ci-dessus est dépourvu de toute mention de la façon dont contrepartie de l'accord est attribué aux multiples éléments. Dans ce cas, la note de Verizon deviendra beaucoup plus robuste avec la divulgation de la façon dont l'allocation a été faite, parmi beaucoup d'autres éléments.

NOUVELLES RÈGLES DE RECONNAISSANCE DU CHIFFRE D'AFFAIRES

Pour justifier l'allocation des revenus à une unité de comptabilisation distincte, les PCGR précédemment requis trois critères à respecter. En plus d'avoir des preuves objectives et fiables démontré de la juste valeur, chaque produit livrable séparément identifiable devait avoir une valeur autonome au client et, dans les cas où il y avait un droit de retour général, la livraison de la prestation non (s) a être considérés comme probables et sensiblement dans le contrôle du fournisseur [ASC 605-25-25-5].

Le premier critère est éliminé, alors que les deux autres restent. Il ne sera plus nécessaire pour qu'il y ait une détermination de la juste valeur relative à la répartition des recettes. La méthode de la juste valeur estimative est remplacée par une approche basée sur les ventes a appelé la méthode de vente de prix relatifs. Bien que cette méthode remplacera la méthode de la juste valeur, dans des situations où des preuves objectives et spécifiques au fournisseur (VSOE) ou preuve objective tiers (TPOE) sont disponibles, il ne donnera pas lieu à différentes pratiques.

La question de savoir comment évaluer la juste valeur (et bientôt, le prix de vente estimé, comme en témoigne le contenu en attente dans l'ASC 605-25-30) attribué à chaque unité comptable distincte est présentée dans l'ASC 605-25-30, et une grande partie de cette l'orientation précédente seront conservés dans la méthode de vente de prix relatifs

La mesure initiale de chaque unité de comptabilisation distincte repose actuellement sur les justes valeurs relatives de chacun des résultats attendus et les articles non distribués, en supposant qu'ils sont connus. Cette mesure initiale sera maintenant basée sur le prix de vente relatif.

La méthode préférée et le second niveau de préférences restent VSOE et TPOE, et les critères de ce qui constitue ont chacun pas changé. Le changement des PCGR remplacera le terme « juste valeur relative » dans les deux premiers critères avec le terme « prix de vente relatif. »

En outre, ce qui élimine la méthode de la juste valeur relative entraînera l'élimination de la méthode résiduelle, qui a appliqué si VSOE et TPOE ne sont pas disponibles. La méthode résiduelle alloue la partie de l'arrangement total, ce qui est considéré comme étant juste valeur des éléments non livrés à ces éléments et affecte la différence des articles livrés.

Nouveau PCGR en action

L'exemple suivant illustre l'application de la méthode de vente de prix relatifs. Il est basé sur l'un des 12 exemples (exemple 5) trouvés dans la direction de la mise en œuvre à l'ASC 605-25-55.

Entité S est un distributeur d'appareils électroménagers. Entité S vend Appliance W sur une base autonome pour 800 $ et frais de 50 $ pour l'installation (total 850 $). La plupart des clients choisissent de payer les 50 $ parce que les services comparables d'un coût de fournisseur indépendant plus, estimé à 75 $. Ceci est l'entité de prix S facturerait si elle devait installer un appareil acheté ailleurs. Supposons que les conditions nécessaires à ces deux éléments à considérer unités de comptabilisation distinctes ont été respectées.

Selon la méthode par rapport ventes-prix en utilisant des preuves objectives et spécifiques au fournisseur (VSOE), W Appliance serait évalué à son prix autonome de 800 $ et en utilisant des preuves VSOE ou objectif tiers (TPOE), la valeur des services d'installation est de 75 $, et le prix de vente total estimé des deux éléments est de 875 $. La répartition des revenus est:

New GAAP ajoute également une mise en garde que l'existence ou non VSOE ou TPOE, le « vendeur ne doit pas ignorer les informations qui sont raisonnablement disponibles sans frais et un effort » [En attente de contenu ASC 605-25-30-2]. Cette directive n'a pas été offerte en vertu des PCGR lors de l'examen de la mise en place de la juste valeur.

La vérification des revenus dans certaines industries-AICPA Guide de vérification (# 0125110)

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Reconnaissance du revenu dans le climat des affaires d'aujourd'hui (#RTBC)